黃大偉理財研究室

財報主要由四大報表組成，彼此相關且環環相扣。四大報表分別為財務狀況表（資產負債表）、綜合損益表、現金流量表及權益變動表（股東權益變動表）。

綜合損益表是要反映企業在特定會計期間（季、半年、年）的營運狀況之動態報表，即將企業某一段會計期間之所有收益及費用彙總之報表，主要內容為收益、費損及其他綜合損益（OCI,Other Comprehensive Income）。損益表主要包含收益及費損兩大類的會計科目，其中收益又分本業或業外；和本業有關的，歸類為營業利益(Operating Income)；和本業無關的，歸類為業外損益(Non-operating Income )。費損也分本業及業外，和本業有關的，歸類為費用；和本業無關的，歸類為損失。稅前淨利就是本業的營業利率加上業外的收益而來，再扣除營利所得稅後，就是稅後淨利(Net Income)。

資產負債表則是反映企業在會計期間期末結束日（季末、半年末、年末）當時企業資產、負債及股東權益的狀況之靜態報表。

股東權益變動表反映企業股東在特定會計期間（季、半年、年）之股東權益變化之動態報表。

股東權益的項目包含股本、資本公積、保留盈餘、庫藏股、其他權益等。企業會計上，股東權益指股東對資產清償所有負債後剩餘價值的所有權。資產負債表中，股東權益等於資產減去負債。

現金流量表則呈現特定會計期間（季、半年、年）企業現金流入與流出的情形之動態報表。現金流量表分為營業活動、投資活動及籌資活動現金流量三個部份。現金流量表的重要性在於它反映出資產負債表中各個項目對現金流量的影響，同時呈現出企業在特定會計期間（季、半年、年）到底是產生淨現金流出或是流入。損益表的盲點在於其收入的認列，並不一定是要收到錢。當產品賣出，但錢還沒收到，可以認列應收帳款，在損益表則認列為收入，因此如果損益表的稅後淨利並不無表達企業在該會計期間是真的可以有同樣金額的現金流入。另外，固定資產的折舊及無形資產擹銷費用，雖在損益表中認列為費用，但實際上，並無現金流出。

IFRS的財務報表為包含母公司及子公司合併報表，母公司、子公司之間的交易或是資產轉移視為內部交易，不會記載在報表中。亦即是合併報表的資產負債表包含母公司及其子公司之資產、負債、權益、收益、費損及現金流量之類似項目。

 資產負債表是什麼 

會計恆等式：資產＝負債＋股東（業主）權益

資產負債表所要表達的就是資產、負債、股東權益在會計期間結束日的狀況，資產代表資金運用情形，而負債及股東權益則代表所運用資金的來源。

資產負債表就是等同是一家公司的帳簿，清楚的統計了這家公司在會計期間終了日到底持有多少資產，又有多少負債，而資產扣除負債後的餘額就是股東權益，股東權益（權益）才是一家公司真實的身價。

資產負債表和損益表之間最重要的關聯性就是綜合損益表的稅後淨利扣除發放現金股利後，在會計期間會計期間結束日會轉進保留盈餘，而保留盈餘則是股東權益的一個部分。

會計恆等式第2式：資產＝負債＋[期初業主權益＋(收益－費用)] 

公司當期損益中的稅後淨利為正數，稅後淨利扣除發放現金股利後的剩餘金額，就會轉進到股東權益中的保留盈餘的科目，保留盈餘增加。公司當期有虧損，當期損益為負數，淨虧損的金額就轉進到股東權益中的保留盈餘的科目，保留盈餘減少。更多保留盈餘的說明，請見後面章節！

另外，當公司生產出的成品，若在該會計期間還沒有賣出，就會列在流動資產的存貨項目。若生產出的成品在該會計期間被賣出，生產過程所發生製造費用含人工及原物料，就會提列營運成本。

 股東權益包含哪些項目？

股東權益=股本＋資本公積＋保留盈餘＋其他權益＋庫藏股 ..

股東權益變動=Δ股東權益=Δ股本＋Δ資本公積＋Δ保留盈餘＋Δ其他權益＋Δ庫藏股 ..

Δ：變動

股東權益為資產減去負債後之剩餘價值 ，可視為公司清算時的淨資產或淨值。

 綜合損益表和股東權益的關聯性：保留盈餘

保留盈餘是指公司歷年累積之純益，尚未以現金或其他資產方式分配給股東或轉為資本或資本公積者；或歷年累積虧損未經以資本公積彌補者。

綜合損益表的當期損益在會計期間會計期間結束日會轉進保留盈餘，而保留盈餘則是股東權益的一個部分。

公司當期有獲利，當期損益為正數，淨收益的金額就會轉進到股東權益中的保留盈餘的科目，保留盈餘增加。公司當期有虧損，當期損益為負數，淨虧損的金額就轉進到股東權益中的保留盈餘的科目，保留盈餘減少。

保留盈餘（或累積虧損），指由營業結果所產生之權益，包括下列會計項目：

1)　法定盈餘公積
2)　特別盈餘公積
3)　未分配盈餘

下表為台積電2021年股東權益變動表中保留盈餘的項目，其中現金股利為負值，110年度保留盈餘的增加主要由110年度淨利減去現金股利而來。

註：上表第4項-處分透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具之說明，IFRS 9規定「權益工具列報於其他綜合損益中之金額後續不得移轉至損益，惟企業可於權益內移轉累積利益或損失。」1. 企業持有指定FVOCI之權益工具評價產生之損益須認列於其他綜合損益(股利收入除外)，並累積於資產負債表「其他權益」項下。 2. 所列入其他權益項目，須注意依主管機關有關提列特別盈餘公積之規定辦理。 3. 當企業處分該等權益工具，應將列入其他權益項目之累積金額，直接轉入保留盈餘(不得重分類至損益)，始可納入盈餘分派考量。 

保留盈餘可能因為下面原因減少：

1.本期淨利為負（淨損)

2.前期損益調整（錯誤更正）及若干會計原則變動之追溯調整

3.發放現金股利或負債股利

4.發放股票股利（盈餘轉增資 ⇒ 股本）

5.發放財產股利

6.庫藏股交易

保留盈餘可能因為下面原因增加：

1.本期淨利為正

2.前期損益調整（錯誤更正）及若干會計原則變動之追溯調整.

3.公司重整（準改組）之調整。

因此在編制資產負債表及股東權益表前，必須要先有當期損益！

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